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  我国缴纳个人所得税的纳税义务人,按照国际惯例被分为居民纳税人和非居民纳税人两种,分别承担不同的纳税义务。根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定,居民纳税义务人是指在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住一年的个人;非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居。?蛭拮∷?揖幼〔宦?荒甑母鋈。

  按照税法的规定,居民纳税人负有无限纳税义务,即就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税;非居民纳税人仅负有有限责任,即仅就其来源于中国境内的所得,缴纳个人所得税。这里区分居民纳税人和非居民纳税人有个标准:住所和居住满一年。根据《个人所得税法实施条例》第二条,在中国境内有住所的个人,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。

  这里的“户籍”是指拥有中国户口;这里的“经济利益”标准一般考虑主要经营活动地和主要财产所在地;所谓“习惯性居住”是判定纳税义务人为居民纳税人和非居民纳税人的法律标准,通常理解为一个纳税人因学习、工作、探亲等原因消除后,所要回到的地方。由于我国税法规定了居民纳税人和非居民纳税人,而且两种纳税义务人的纳税义务大不一样。

  简单地说,非居民纳税人的纳税义务远轻于居民纳税人的纳税义务,因而个人在进行纳税筹划时往往愿意将居民纳税人的身份变成非居民纳税人的身份,从而减轻自己的税负。

  根据以上分析,减轻税负的方式主要有两种:一种是改变自己的住所,一般认为就是改变自己的国籍。比如说某人是一高税国居民,该个人便可以通过移居,使自己成为一低税国居民,这在国际避税中经常被运用。尤其对企业而言,在低税国或低税区注册企业以进行税务筹划效果会更好。另一种便是根据各国具体规定的临时离境日期,如我国为30天标准,恰当地安排自己离境时间,便可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税人,从而减轻税负。

  在[案例626]中,如果布莱克先生离境时间再长一点,比如在美国多工作10天,便可以使自己少缴很多税款。这种情况对个人来说比较多见、这也是国际上出现大量税收难民的原因,这些难民在各国之间旅游,避免成为任何国家的居民纳税人。当然,进行这种筹划应在法律允许的范围内,而且应进行成本收益分析,如果节省税收额还不够自己进行筹划的成本,就没有什么必要了。

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