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当前位置: 主页 > 新闻咨询 > “营改增”对广播影视业影响

  一、广播影视业“营改增”试点有关规定

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  1.提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。

  税率设置:延续了之前已经纳入试点服务业的做法,以应税服务年销售额500万元为准区分,为一般纳税人和小规模纳税人。对于小规模纳税人,适用3%的简易征收率。对于一般纳税人,按照6%的增值税税率实行抵扣纳税

  2.纳税义务人

  根据最新颁布的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》,“在中华人民共和国境内提供应税服务的单位和个人,为增值税纳税人。”需要强调的是,“应税服务提供方或者接受方在境内”均属于“在境内提供应税服务”的范畴。因此,对于国外影视作品在国内发行放映,国外制作方也将成为我国增值税的纳税义务人。

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  1.广播影视节目(作品)制作服务,是指进行专题(特别节目)、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译(编译)、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。

  2.广播影视节目(作品)发行服务,是指以分账、买断、委托、代理等方式,向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目(作品)以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。

  3.广播影视节目(作品)播映服务,是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品),以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目(作品)的业务活动。

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  1.以下项目免征增值税:2013年12月31日之前,广播电影电视行政主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影;新增发行电影以及在农村放映电影。

  2.境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税(但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外):在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务;向境外单位提供的广播影视节目(作品)制作服务。

  二、“营改增”对广播影视业的部分影响

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  1.营业税制下,广播影视业中的“制作、发行”服务按照“服务业”缴纳5%的营业税,“放映”属于“文化体育业”的范畴,实行3%的营业税率。“营改增”后,广播影视企业以应税服务年销售额500万元为标准分为一般纳税人和小规模纳税人两类。对于年销售额不足500万元(含本数)的小规模纳税人,采取简易征收办法,征收3%的增值税,不能进行抵扣纳税;对于一般纳税人而言,广播影视服务业实行6%的增值税率,实行抵扣纳税。这也意味着符合小规模标准的影视制作、发行企业税负会下降40%,而对于小规模播映企业,税负至少不会增加。但是鉴于影视企业规模效益的行业特点,绝大多数影视企业将会依法认定为一般纳税人,适用6%的增值税率。

  2.对于一般纳税人影视企业,6%的增值税税率较营业税制下的3%或5%的营业税税率,提升了3个百分点和1个百分点,但是考虑到一般纳税人可以抵扣进项税额,相关企业的实际税负需要结合企业的实际情况尤其是企业的成本构成具体分析。

  增值税模式下,获得销货方或服务提供方开具的增值税专用发票是一般纳税人企业进行进项税额抵扣的基本方式。

  由此,“营改增”后,广播影视企业购进的用于应税项目的机械、运输工具类固定资产,以及器材、道具、服装等货物,如果销售方或提供方为一般纳税人,可要求其开具增值税专用发票,若为小规模纳税人,可以要求其向税务机关申请代开增值税专用发票,从而实现进项税额的抵扣。

  3.另外,涉及到进口应税货物及获得境外单位或个人提供应税服务时,按照《通知》的规定,也可以按照取得的法定凭证上注明的增值税额进行抵扣,主要包括“海关取得的海关进口增值税专用缴款书”和“从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证”两种情形。

  因此,“营改增”后,影响广播影视企业进项税额大小的主要因素为企业的成本构成情况。按照现行税法规定,诸如工资、福利等人工成本,以及房屋租赁费等还没有纳入增值税范围,尚不能取得用于抵扣的专用发票。

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  由于影视业的制片方和发行方很多时候是一家公司,因此以下通过分析影视制作发行企业和影院的成本构成来看对影视业的税负的影响。

  1.从影视制作发行企业来看,其自制拍摄影视片发生的成本一般包括:剧本费用,演职人员劳务报酬,场景、

  道具、服装、化妆用品等的采购,专用设施、设备和场景的经营租赁费,广告费,销售音像制品发生的成本等。其买断全部著作权的影视作品的成本还包括支付给电影制作企业的著作权使用费。

  2.其中道具、服装、化妆用品等的采购成本、广告费如果能取得增值税专用发票则可抵扣进项税;专用设施、

  设备和场景的经营租赁中属于有形动产租赁的费用如果能取得增值税专用发票则可抵扣进项税,如果属于不动产,租赁无论取得何种发票也无法抵扣进项税;支付给电影制作企业的著作权使用费也是可以抵扣进项税的,而剧本费用及演职人员劳务报酬等人力成本无法抵扣进项税,并且这些人力成本在总成本中占较大比例。因此,电影制作发行企业纳入“营改增”试点后,其可抵扣的进项税额相对较少,税负可能加重。

  3.其次影视节目(作品)播映企业,其成本主要包括播映权购买成本、按分账模式分给制作发行企业的分成、播映场地建设或租赁费用及工作人员工资报酬等。其中播映场地建设或租赁费用及工作人员工资报酬无法抵扣进项税,而在上游企业即影视制作发行企业营改增后,播映企业付出播映权购买成本及分账支出则可以抵扣进项税,由于此项成本在播映企业占较大比例。因此“营改增”试点对播映企业的影响较小。

 。ㄈ?┯?脑龊,现有分账模式或受冲击

  就电影文化企业而言,“营改增”政策实施前,按照《广电总局电影局关于调整国产影片分账比例的指导意见》(〔2008〕影字866号)的规定,影视行业的收入分成采取票房分账模式,即按照如下规则进行:第一步,国家按照票房总收入的5%征收电影发展专项资金,同时对院线和影院征收3.3%的营业税税金及附加;第二步,制片方和发行方(可能是一家公司)分享剩余部分的43%;第三步,院线和影院分享剩余部分的57%。由于试点前,影视业缴纳营业税,不存在抵扣的问题,且影视作品的制作方、发行方及院线、影院在一次性缴纳完电影发展专项资金和营业税及附加后不再缴纳其他流转税,上述分账模式使相关税费由有关各方共同负担,保证了各方利益的平衡。

  纳入“营改增”试点后,根据增值税中性原则及只对增值额征税的原理,影视作品的制作方、播映方和发行方在

  取得收入后分别按照增值额缴纳增值税,并且上游企业需要给下游企业开具增值税专用发票,以方便下游企业抵扣之用。作为影视业的最上游,影视作品的制作方由于最大的成本是人工成本且无法抵扣。在这种情况下,影视作品的制作方、播映方和发行方该如何分账才能确保既有利益平衡不会被打破?因此现有的票房收入分账方式可能会因此受到冲击,进而打破现有的行业发展格局。

  ?从以上分析,可以得出营改增对影视业上下游企业的影响是联动的,如何有效应对“营改增”,降低对本行业的影响,需要上下游企业联合采取措施。

  三、税务法律风险防范及应对策略

  由于增值税的税制设置较营业税税制更为复杂,“营改增”后企业涉税法律风险将会增加。

  1.围绕着进项税额抵扣以及增值税专用发票的管理方面,广播影视企业应该增强风险意识,做好充分准备。

  2.定价方面:营业税是价内税,增值税属于价外税。“营改增”后,在支付款项总额不变的情况下,意味着服务价款降低。因此,企业市场人员需要与财税、法务部门进行充分的沟通,在商业谈判及合同签订过程中,应与服务商明确具体价款,预防产生纠纷。

  3.纳税申报方面:增值税纳税申报存在开具、认证、抄报税、申报、缴纳税款等环节,增值税发票认证的期限为从开票之日起180日,当月认证的发票必须在当月抵扣,下

  个月1日至15日申报纳税。企业非因极其特殊情形,超过发票认证期限,将面临不能抵扣的风险。

  4.发票管理方面:由于增值税专用发票具有抵减税款的功能,国家相关文件针对增值税专用发票在开票限额、红字发票使用等方面均有严格的规定。近年来,围绕着增值税专用发票的税务稽查愈发受到税务主管部门的重视。同时,与增值税发票相关的刑事犯罪多达10余种,企业触犯《刑法》中有关“虚开增值税专用发票”的条款,则会受到最高刑为无期徒刑的严厉惩罚,企业应该规范自身发票使用行为。

  5.财务核算方面:相对健全的会计核算是企业申请一般纳税人的基本条件,同时根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第35条、36条、

  37条,纳税人出现“提供适用不同税率或者征收率的应税服务”“兼营营业税应税项目”“兼营免税、减税项目”等情形时,“应当分别核算”,否则会面临“从高适用税率”“主管税务机关核定”“不得免税、减税”的直接后果。

  因此,广播影视企业应该以“营改增”为契机,从健全财务、规范管理等方面出发,借助新政提供的发展机遇,提升自身的市场竞争力。

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